手把手教你做内控系列——资产管理
导语
资产是企业生产经营的主要载体。资产经营管理的完善与否，直接决定了企业的产出和收入。因此，资产的重要性不言而喻。由于资产对于企业来说非常重要，而且其种类众多、管理也具有一定的难度，所以，内控将资产纳入单独的模块进行管理。下面我们谈谈，企业这个重要而又难于管理的模块，该如何管控。
一、资产管理内控概述
1、资产管理的定义
根据内控指引，资产是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产，资产管理就是对存货、固定资产及无形资产的登记、验收、入账、领用记录、盘点等全过程的规范管理。
2、资产的主要类别及详细内容
【存货】存货是指企业在日常活动中持有以备**的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，即，存货包括主要材料、辅助材料、耗材及生产加工过程中的半成品、已完工待**的产成品或商品。
【固定资产】固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
【无形资产】无形资产是指企业所拥有，或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。财务内控中所指的无形资产主要指企业用于生产经营、研开发新产品或从研发过程中形成的品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等等。
二、资产管理内控关键控制环节
1、存货
存货管理主要包括：取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置等环节。
（1）存货的取得
存货的取得主要涉及存货的库存计划，因为存货主要是为生产和销售准备的，库存计划是否合理将影响采购计划及采购物料，最终影响生产进度及材料成本（存储成本、积压成本），库存计划不合理，将会带来存货积压或存货短缺。所以，存货取得这个环节，关键要结合生产实际需要拟订合理的库存计划，库存计划应经生产部门主管审核。库存计划应包括货物的种类、型号、数量及到货时间等要素。
（2）存货的验收入库
存货的验收环节是存货管理的关键环节，存货验收应制定规范的验收程序（包括参与验收人员的安排、检验的方法以及审核审批程序等）、明确的验收标准。验收验收人员应核验货物的数量、质量以及是否与采购订单一致，同时应关注合同、**等原始单据与存货的数量、质量、规格等是否核对一致。对于涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质的机构或聘请外部专家协助验收。经验收合格的，验收人员在验收单上签字确认后登记入库，对于不合格的，应予退货，并在退货单上注明退货原因。
（3）仓储保管
①仓库保管应做到合理规划、各类物资分门别类，整齐摆放、有清晰规范的标识标签，进出。存货仓储保管若管理不严、方法不当，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费，甚至发生舞弊；
②对于价值高、保管周期较长，存在较大存储风险的物资，可以通过保险投保的方式，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险；
③代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆；
④仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检，详细记录库存情况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门沟通。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。
⑤仓库人员、物资出入都必须如实登记，物资出入库必须办理出入库手续，存货在不同仓库之间流动的，也应当办理出入库手续。
（4）领用发出
仓库发生物资领用、发出，领用人/发货申请人，必须持有经相关审批的申领单（发货单），仓库管理人员应仔细复核申领单（发货单），存在疑问的，应及时核实查证，确保单据真实、合理且已获得相关经授权审批。
（5）盘点清查
为保障库存真实、安全、完整，并确保库存信息的准确性，企业应当建立存货盘点清查制度，定期或不定期实施盘点，财务人员应定期或不定期参与监盘，并在盘点表上签字。盘点清查中发现存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任。企业每年应至少一次开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成书面报告。
2、固定资产
（1）固定资产应实行卡片管理，固定资产卡片应注明产品名称、来源（生产厂家）、生产日期、登记日期、使用责任部门、责任人等信息。
（2）固定资产须及时保养和维修。
（3）公司资产管理部门应建立固定资产管理台账，详细登记固定资产的来源、取得日期、转固入账时间、使用地点、责任单位和责任人等信息。
（4）企业应当建立固定资产清查盘点制度，固定资产管理部门应定期组织固定资产盘点（至少每年进行全面清查），财务部门及使用部门一起参与盘点，盘点记录由全体盘点人员签字确认，并由固定资产管理保管，对于盘点中发现存在差异的，应当查明原因，视情况追究责任的责任。
（5）对于车辆及其他价值较大、且存在保管风险的资产，应采取财产投保，以降低财产损失带来的风险。
3、无形资产
由于无形资产的“无形”特性及“保密”性，无形资产的权益保护相比其他类别的资产更难。加强无形资产管理，应做好：无形资产登记管理、落实无形资产管理责任、采取严格保密措施，防范泄密风险。
三、资产管理内控**案例
案例1 存货管理不善被人以欺诈手段冒领出库
2005年，前上市公司华源发展（已破产）发布公告称，价值1.05亿元化工原料被盗，此次涉案的不仅仅是华源发展一家 ，还有厦门建发、宁波韵升等。同时蒙受损失的企业还包括分布在宁波、杭州、南京、青岛、上海、温州、嘉兴、福建、厦门等地数十家非上市外贸公司，涉案总金额高达26亿元，涉案金额远远超出了一个亿，达到了26亿元。
◆ 分析 ◆
存货是企业赖以生存发展的重要资产，存货管控不严，很容易会出现冒领、舞弊等损失风险。存货的领用登记、人员的出入登记、账实盘点清查这些关键的环节和控制手段，都必须严格管控到位，否则，很可能会出现盗失风险。
案例2 会计师事务所因未识别公司资产管理内控**收警示函
2021年12月31日，江苏证监局关于对中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师李岩、任仲群采取出具警示函措施的决定，警示函(三)“未识别公司资产管理内控**” 俄联合（俄罗斯联合新型材料有限公司系扬子新材持股51%子公司）不能提供在建工程的完整财务资料及完整的固定资产卡片账,未提供包括品种、金额、数量和存放地点的完整存货明细表。你们未识别公司存货、在建工程、固定资产管理内控**对财务报表**的影响,未考虑可能存在管理层施加**导致**受限,或者管理层凌驾于控制之上的舞弊风险。
◆ 分析 ◆
固定资产卡片管理是为了方便资产的区分与管理，若固定资产缺少卡片资料对其进行描述，很可能带来资产混乱或盗失的风险。存货、在建工程和固定资产都是重要的资产，这些资产的账务及实物的真实性、完整性都是监管机构重点关注的对象，若上市公司或IPO企业，存货的真实、完整、管理的规范性未被充分查核、证明，是不被监管机构认可的。
四、资产管理内控建设建议
1、建立并完善存货管理、固定资产管理及无形资产管理等资产管理制度，从制度上规范资产管理；
2、加强资产的接触及领用的登记、记录；
3、加强资产盘点工作，确保账实相符,存在差异的应查明原因，并进行处理；
4、规范资产处置程序，防范资产处置中可能存在的损失风险；
5、严格把控资产管理的其他关键控制环节；
6、加强资产管理责任考核，对于管理中存在一般失职行为的，及时采取相应的惩戒措施，对于存在舞弊或严重过错的应及时追求其责任，视情况做出罚款、辞退甚至诉诸法律的决定；对于在资产管理中起到积极作用或具有贡献的，应给予奖励;
7、充分利用电子设备设施对仓库进行监控、管理。
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